Конфиденциальность
Качество
Надёжность

Соблюдение лимитов налично-денежных расчетов

В соответствии с п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 рублей либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 рублям по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.
Под участниками наличных расчетов в данном документе понимаются индивидуальные предприниматели и юридические лица (пункт 2 Указаний).
Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

По разъяснениям, данным в Письме Банка России от 02.07.2002 N 85-Т и МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252, расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.
Верховный Суд РФ в Апелляционном определении от 14.04.2015 N АПЛ15-128 сделал вывод, что п. 6 Указаний N 3073-У не содержит ограничений на суммирование периодических платежей по одному договору в размере, не превышающем 100 000 рублей. 

При этом следует иметь в виду, что, если оформляется несколько договоров со схожими условиями (наименование товаров, сумма, сроки поставки и т.п.), то налоговые органы могут посчитать их заключенными с целью увеличения предельного размера расчетов наличными деньгами и признать их одной сделкой. Есть судебные решения, которые поддерживают такой подход (в частности, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2010 N А33-20038/2009; ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2009 N А32-171/2009-51/18-9АЖ; ФАС Волго-Вятского округа от 18.03.2008 N А28-9126/2007-60/18; ФАС Поволжского округа от 03.12.2008 N А72-3587/2008).
Хотя иногда судьи встают и на сторону налогоплательщиков (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 05.04.2012 по делу N А28-298/2012; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2010 по делу N А33-20038/2009).

Превышение разрешенного лимита наличных расчетов представляет собой административное нарушение и предусматривает наказание в виде штрафа, установленного ст. 15.1 КоАП РФ, в размере от 40 000 до 50 000 рублей с организации и от 4000 до 5000 рублей с должностных лиц организации или индивидуального предпринимателя (ст. ст. 2.4, 15.1, 23.5 КоАП РФ).
Административное наказание за данное правонарушение в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ может быть наложено не позднее, чем по истечении двух месяцев со дня его совершения. Однако при длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные частью 1 данной статьи, начинают исчисляться со дня его обнаружения.
В том случае, если превышение расчета наличными носит систематический характер, суды зачастую рассматривают данное правонарушение как длящееся (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2010 по делу N А28-2959/2010; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.07.2010 по делу N А28-1778/2010).

Из арбитражной практики следует, что административная ответственность по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ за превышение предельного размера расчетов наличными деньгами может быть применена как к лицам, принимающее наличные денежные средства (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30 ноября 2010 г. по делу N А28-2959/2010 (оставлено без изменения Определением ВАС РФ от 17 февраля 2011 г. N ВАС-793/11 по делу N А28-2959/2010-64/27), Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27 июля 2010 г. по делу N А28-1778/2010), так и к плательщикам (Постановление ФАС Уральского округа от 31 августа 2010 г. N Ф09-5561/10-С1 по делу N А07-3607/2010, Постановление ФАС Поволжского округа от 12 октября 2010 г. по делу N А65-6852/2010 (оставлено без изменения Определением ВАС РФ от 24 февраля 2011 г. N ВАС-1077/11)).

Кроме того, из части 1 статьи 15.1 КоАП РФ неясно, может ли данная статья применяться к индивидуальному предпринимателю. Буквальное прочтение указанной нормы позволяет думать, что виновным лицом при таком правонарушении может выступать только организация. Об этом свидетельствует фраза: "...выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров...". Таким образом, из буквального понимания части 1 статьи 15.1 КоАП РФ следует, что административная ответственность может применяться, только если сверхлимитные наличные расчеты осуществляются между организациями. Спорными будут являться ситуации, когда организация рассчитывается с индивидуальным предпринимателем, расчеты происходят между двумя предпринимателями и индивидуальный предприниматель рассчитывается наличными с организацией.
Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. О том, что организация не привлекается к административной ответственности при расчетах сверх установленных пределов с индивидуальными предпринимателями, свидетельствует Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11 декабря 2009 г. по делу N Ф03-7241/2009, а также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 мая 2007 г. по делу N А05-12170/2006. Однако имеются примеры судебных решений, в которых привлечение организации к административной ответственности является вполне законным. В частности, такая позиция суда изложена в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2010 г. по делу N А28-16681/2009. В данном решении суд основывался на положениях статьи 23 ГК РФ, которая уравнивает организации и индивидуальных предпринимателей.

Лимит расчетов наличными организаций с физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, не установлен (п. п. 2, 5 Указания Банка России N 3073-У). Поэтому с ними организация может расплачиваться наличными без ограничений.
Однако, если будет установлено, что фактически покупатель являлся предпринимателем либо представителем юридического лица, и доказано, что продавец был осведомлен об этом, то налоговые органы могут попытаться привлечь к ответственности участников наличных расчетов и в этом случае. 
Вместе с тем, при подготовке данной статьи примеры подобных судебных прецедентов мне обнаружить не удалось.

Фрадкин В.Д., налоговый консультант ГК «Фабер Лекс»

Навигация


Есть вопросы?


Последнее

Практика, статьи

Налогообложение вознаграждений, выплачиваемых членам совета директоров акционерных обществ
28 Ноя 2019

Семинары

Cеминар 13.12.2019
28 Ноя 2019

Семинары

Семинар 08.11.2019
23 Окт 2019