Конфиденциальность
Качество
Надёжность

Порядок прекращения гражданином предпринимательской деятельности

А) В соответствии с пунктом 1 статьи 22.3 Закона РФ от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов:

  • подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (см. Приказ ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств" – форма N Р26001);
  • документа об уплате государственной пошлины (п. 1 ст. 333.33 НК РФ – 160 рублей);
  • документа, подтверждающего представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона  от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона  от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". В случае, если предусмотренный настоящим подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.

Хотелось бы отметить, что порядок снятия с учета плательщика УСН и подачи в связи с этим налоговой декларации в Налоговом кодексе прописан недостаточно четко, поэтому в этой ситуации можно руководствоваться официальной точкой зрения, изложенной в Письме ФНС России от 08.04.2016 N СД-3-3/1530@. Так, на вопрос:

«…о представлении деклараций по ЕНВД и налогу при УСН в случае прекращения физлицом деятельности в качестве ИП…»

был дан следующий ответ:

«…согласно пункту 8 статьи 346.13 Кодекса в случае прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346.23 Кодекса по итогам налогового периода индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по УСН в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 Кодекса).
Пунктом 2 статьи 346.23 Кодекса установлено, что налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась УСН.
При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 84 Кодекса в случае прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным Кодексом, осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРИП.
Согласно выписке из ЕГРИП с 11.01.2016 Вами прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, о чем внесена соответствующая запись.
Как разъяснил Минфин России в письме от 18.07.2014 N 03-11-09/35436, доведенном до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 04.08.2014 N ГД-4-3/15196@, по общему правилу утрата статуса индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, означает одновременное прекращение действия УСН.
Поэтому в данном случае у таких налогоплательщиков отсутствует обязанность представлять в налоговый орган уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН.
Поскольку Вы прекратили деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 11.01.2016 и уведомление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН, не представили, то у Вас не имеется оснований для применения нормы пункта 2 статьи 346.23 Кодекса.
Налоговые декларации по УСН за 2015 и 2016 годы Вы должны представить в общеустановленном порядке, т.е. не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом)…».

Однако на практике территориальные налоговые органы нередко привлекают "упрощенцев" к ответственности на основании п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение сроков представления налоговой декларации в случае прекращения деятельности организации или индивидуального предпринимателя.

В качестве примера можно привести Решение ФНС России от 25.05.2015, размещенное в СПС «Консультант Плюс». По мнению территориального налогового органа, индивидуальный предприниматель в случае прекращения своего статуса должен был представить налоговую декларацию при УСНО в срок, установленный п. 2 ст. 346.23 НК РФ, то есть не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой применялась УСНО. Поскольку индивидуальный предприниматель в данном случае подал налоговую декларацию по общему правилу - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, он был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Данное решение было обжаловано в УФНС по субъекту РФ, но безуспешно. И только жалоба в ФНС помогла индивидуальному предпринимателю отстоять свои права: решение о привлечении его к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ было отменено.

В связи с этим, возможно, стоит подать итоговую декларацию вместе с основным пакетом документов.

Что касается страховых взносов, то, согласно пункта 15 статьи 431 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода, он обязан (при наличии наемных работников) до дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиком с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику в соответствии со статьей 78 Кодекса.

В части взносов самого ИП, то в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия его с учета в налоговом органе в качестве плательщика страховых взносов (п. 5 ст. 432 НК РФ).

Также, при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя он представляет сведения (предусмотренные подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6  и пунктами 2 - 2.3 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования") об уволенных в связи с этим застрахованных лицах, работавших у него, в течение одного месяца со дня принятия решения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, но не позднее дня представления в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 9 и п. 3 ст. 11 Закона № 27-ФЗ).

В соответствии с пунктом 15 статьи 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" в случае прекращения деятельности страхователем в связи с его ликвидацией до конца расчетного периода страхователь обязан до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить страховщику расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными страхователем с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату страхователю в соответствии с данным Федеральным законом.

Кроме того, следует иметь в виду, что при принятии решения о прекращении деятельности индивидуальным предпринимателем, работодатель - индивидуальный предприниматель не позднее чем за две недели до начала проведения соответствующих мероприятий обязан в письменной форме сообщить об этом в органы службы занятости, указав должность, профессию, специальность и квалификационные требования к ним, условия оплаты труда каждого конкретного работника (п. 2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации").

Б) Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в срок не более 5 рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган и утрачивает силу после внесения об этом записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (п.п. 8, 9 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ).

В случая прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя снятие его с учета в налоговых органах осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (п. 5 ст. 84 НК РФ). Следует отметить, что гражданин подлежит снятию с учета в налоговом органе по месту жительства как индивидуальный предприниматель, но остается на учете как налогоплательщик - физическое лицо в том же налоговом органе по месту своего жительства.

Налоговый орган выдает бывшему предпринимателю Лист записи Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей по форме N Р60009 (Приложение № 2 к Приказу ФНС России от 12.09.2016 N ММВ-7-14/481@ "Об утверждении формы и содержания документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, признании утратившими силу отдельных приказов и отдельных положений приказов Федеральной налоговой службы"). Данный документ подтверждает внесение записи в ЕГРИП о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.

Кроме того, регистрирующий орган не позднее рабочего дня, следующего за днем государственной регистрации, представляет в форме электронного документа сведения, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в государственные внебюджетные фонды для снятия с регистрационного учета индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей (п. 3.1 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

В) В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить проверки налогоплательщиков в порядке, установленном ст. ст. 88, 89 НК РФ. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19). Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).

Так, п. 3 ст. 44 НК РФ предусмотрены основания, по которым обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается. В частности, это:

  • уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком;
  • смерть физического лица - налогоплательщика или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством;
  • ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетом.

При этом утрата статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанности плательщика по уплате налога.

По мнению ФНС России, выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, за период их деятельности в качестве ИП проводятся налоговыми органами в соответствии со ст. 89 НК РФ (п. 10 Письма от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@).

К такому же выводу в своих разъяснениях приходят чиновники Минфина России, указывая на то, что данные нормы Налогового кодекса не содержат запрета на проведение выездных налоговых проверок физических лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (Письмо от 23.01.2012 N 03-02-08/6). Ведомство при этом ссылается на Определение КС РФ от 25.01.2007 N 95-О-О, который указал, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 44 НК РФ.

К такому же мнению приходят и федеральные арбитражные суды: статус налогоплательщика сохраняется у физического лица и после прекращения им предпринимательской деятельности. Соответственно, действия контролеров по проведению выездной проверки правомерны (несмотря на утрату индивидуальным предпринимателем указанного статуса) (см., к примеру, Постановление ФАС СЗО от 25.11.2009 N А52-1130/2009).

Таким образом, учитывая достаточно сжатые сроки, предоставленные контролирующим органам для регистрации прекращения предпринимательской деятельности, проведение в этот период выездной налоговой проверки представляется маловероятным. Однако впоследствии она может быть вполне возможна.

Исходя из вышесказанного, при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя документы, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, необходимо хранить еще в течение четырех лет после ее завершения (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). По документам, связанным с уплатой страховых взносов, срок хранения составляет шесть лет (пп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). 

Фрадкин В.Д.,
налоговый консультант ГК «Фабер Лекс»

Навигация


Есть вопросы?


Последнее

Семинары

Семинар 09.11.2018
24 Окт 2018

Практика, статьи

Порядок прекращения гражданином предпринимательской деятельности
24 Окт 2018

Практика, статьи

Налоговые особенности «безвозмездной» передачи
26 Сен 2018