Конфиденциальность, Качество, Надежность

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул.Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок
Главная Практика Лизинг оборудования, монтаж которого будет осуществлен только после окончания срока действия договора лизинга.



25.05.2017
Опубликованы рэнкинги рейтингового агентства «Эксперт РА»

13.04.2016
Пресс-релиз


Практика

25.04.2017
В случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний, по моему мнению, принимает его к учету в составе объектов основных средств по стоимости, равной общей сумме договора лизинга///

 Лизинг оборудования, монтаж которого будет осуществлен только после окончания срока действия договора лизинга.


1. В случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний, по моему мнению, принимает его к учету в составе объектов основных средств по стоимости, равной общей сумме договора лизинга (без учета НДС), включая выкупную цену. Так как в данном случае речь идет о единой сделке (даже если формаль-но в дальнейшем заключается отдельный договор купли-продажи) и об одном предмете, который, во-первых, не может быть «разбит» на две части, а, во-вторых, подчиняется общим правилам ПБУ 6/01, согласно которым первоначальная стоимость основного средства может быть изменена лишь в строго определенных случаях, перечень которых носит закрытый характер и расширенному толкованию не подлежит.

 В общем случае стоимость поступившего ОС отражается по дебету счета 08 "Вло-жения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с раз-ными дебиторами и кредиторами", субсчет, например, 76-5 "Арендные обязательства". 
Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость лизингового имущества списывается в дебет счета 01 "Основные средства", субсчет, например, 01-2 "Основные средства, полученные в лизинг" (п. 7, абз. 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Начисление ежемесячного лизингового платежа отражается по дебету счета 76, субсчет 76-5, в корреспонденции со счетом 76, субсчет, например, 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам" (абз. 2 п. 9 Указаний).
По моему мнению, в данном случае под лизинговыми платежами следует пони-мать сумму, фактически подлежащую уплате лизингополучателем в том либо ином месяце, а не стоимость лизинговых услуг, приходящихся на этот период. В таком случае сальдо по счету 76-6 будет отражать реальную задолженность организации перед лизингодателем на соответствующий момент времени.
Аналогичным образом отражаем начисление и уплату выкупной цены, используя, например, субсчет 76-7 "Задолженность по выкупной цене".

Однако, если полученное в лизинг имущество требует монтажа, то включение его стоимости в состав капитальных вложений производится одновременно с началом вы-полнения монтажных работ. До этого имущество должно учитываться обособленно на счете 07 "Оборудование к установке".
Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.
Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складываю-щейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 "Оборудова-ние к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". 

В общем случае после уплаты всей суммы по договору лизинга, включая выкупную цену, предмет лизинга переводится лизингополучателем в состав собственных ОС, что отражается внутренними записями по счету 01 (дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства", и кредит счета 01, субсчет "Основные средства, полученные в ли-зинг"). В аналогичном порядке отражается сумма начисленной по предмету лизинга амортизации (абз. 2 п. 11 Указаний).
Лизингополучатель, являясь балансодержателем, ежемесячно начисляет амортиза-цию по принятому к учету предмету лизинга (п. 17 ПБУ 6/01, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (даже по имуществу, фактически не эксплуатируемому и находящемуся в запасе), и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. п. 21, 22 ПБУ 6/01). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 44 "Расходы на продажу" (либо иным затратным счетам) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Однако может сложиться ситуация, когда предмет лизинга будет принят к учету в качестве основного средства только после окончания действия договора. Таким образом, в течение всего этого времени он будет учтен на счете 07, субсчет "Оборудование к уста-новке, полученное в лизинг", а после выкупа «переброшен» на субсчет «Собственное оборудование к установке». Все последующие действия (передача в монтаж, принятие к учету ОС, начисление амортизации) будут происходить в обычном порядке.


2. В общем случае в налоговом учете лизингополучателя предмет лизинга, учитыва-емый на балансе лизингополучателя, признается им амортизируемым имуществом, пер-воначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 10 ст. 258, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Срок полезного использования ОС в налоговом учете организация может на основа-нии п. 1 ст. 258 НК РФ установить самостоятельно, на дату ввода в эксплуатацию данного объекта и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию (то есть одновременно или даже позже относительно амортизации в бухгалтерском учете), и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта ли-бо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым осно-ваниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации амортизация начнет начисляться только после окончания срока действия договора.

Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на ба-лансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленных по этому ОС (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Наиболее подробное разъяснение о порядке их признания, с которым нельзя не со-гласиться, дано в Письме ФНС РФ от 17.08.2009 N 3-2-13/179@. Налоговые органы счи-тают, что, если графиком платежей предусмотрена уплата лизинговых платежей при еди-ной цене за весь период действия договора лизинга, то на основании п. 1 ст. 272 Кодекса, учитывая, что потребление услуги осуществляется ежемесячно, то и начисление в целях налогообложения прибыли сумм лизинговых платежей налогопла-тельщик-лизингополучатель должен производить равномерно в течение срока действия договора.
В том случае, если условиями договора лизинга на весь срок его действия установ-лены различные цены за одинаковые периоды времени, то расходы в виде лизинговых платежей в этом случае учитываются в целях налогообложения прибыли по цене, уста-новленной договором на соответствующую дату (месяц, квартал).

По истечении срока лизинга организация уплачивает выкупную цену и получает предмет лизинга в собственность. При этом в налоговом учете (в отличие от бухгалтер-ского) такой объект амортизируемого имущества, как имущество, полученное в лизинг, фактически выбывает и принимается к учету собственное имущество. Первоначальная стоимость выкупленного ОС определяется в размере его выкупной цены, предусмотрен-ной договором лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ), а срок по-лезного использования определяется с учетом срока эксплуатации ОС по договору ли-зинга (п. 7 ст. 258 НК РФ).
 
Что касается амортизационной премии, то применительно к случаю, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, Минфин России в лучшем случае считает возможным воспользоваться ею исключительно с выкупной стоимости лизингового имущества (Письмо от 18.05.2012 N 03-03-06/1/253). Эту позицию поддерживают и отдельные суды (Постановление ФАС МО от 11.04.2012 N А40-23166/11-116-67).


3. Хотелось бы отметить, что в ходе подготовки данной работы я не смог найти ни официальные разъяснения, ни прецеденты  из судебной практики, посвященные данной ситуации. Однако, учитывая все вышесказанное, можно рассмотреть следующие вариан-ты отражения в налоговом учете последствий данной сделки.

А) 

Строго формальное следование нормам, предусмотренным главой 25 НК РФ: амор-тизация не начисляется, лизинговые платежи учитываются в расходах за вычетом «нуле-вой» амортизации, то есть в полном объеме. Таким образом, налогооблагаемая прибыль будет уменьшена в течение срока действия договора практически на всю его сумму, не-смотря на то, что это имущество в деятельности не используется. Выкупная цена (если она составит сумму менее 100 000 рублей) будет включена в состав материальных рас-ходов после ввода данного оборудования в эксплуатацию. 

На мой взгляд, наиболее рискованный вариант в плане вероятности возникновения налоговых рисков.

Если рассмотреть позицию контролирующих органов по в чем-то схожей ситуации, то в Письме Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/1/220 на вопрос:

«…ОАО являлось поручителем согласно заключенному договору лизинга между ООО и лизингодателем. При ликвидации ООО был заключен договор перенайма предмета лизинга, согласно которому все обязательства по выплате лизинговых платежей перешли к ОАО.
Обязательства по договору лизинга выполнены, оборудование перешло в собственность ОАО. Так как оборудование не используется в деятельности ОАО, то в настоящее время оно законсервировано и готовится к реализации.
Вправе ли ОАО при реализации данного оборудования расходы в виде арендных (лизинго-вых) платежей, уплачиваемых за предоставление во временное владение и пользование пред-мета лизинга, учесть при исчислении налога на прибыль?...»

был дан следующий ответ:

«…при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осу-ществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налого-плательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные за-траты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден-ные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федера-ции, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, при-меняемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соот-ветствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные рас-ходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными докумен-тами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осу-ществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцени-ваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика по-лучить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной эконо-мической деятельности.
Учитывая изложенное, расходы в виде арендных (лизинговых) платежей, уплачиваемых за предоставление во временное владение и пользование предмета лизинга, не используемого в деятельности организации, направленной на получение дохода, не могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций (п. 1 ст. 252 НК РФ), в том числе при последую-щей реализации предмета лизинга.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества налого-плательщик вправе уменьшить доходы от реализации на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в частно-сти на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имуще-ства.
Учитывая изложенное, организация, заключившая соглашение о перенайме предмета ли-зинга, вправе уменьшить доход от реализации такого имущества на сумму выкупной цены предмета лизинга, уплаченной лизингодателю за приобретение предмета лизинга в соб-ственность, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией…».

Вместе с тем, с учетом позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 15.12.2009 N 10592/09 по делу N А29-6246/2008, обоснованность расходов в целях применения гл. 25 НК РФ должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствую-щих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате ре-альной предпринимательской деятельности.
Таким образом, по моему мнению, уменьшение налоговой базы на сумму лизинго-вых платежей, уплачиваемых за временно не используемое оборудование, соответ-ствует критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако доказывать это придется, весьма вероятно, в судебном порядке.

В качестве дополнительного аргумента можно сослаться на формулировку пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ: «…лизинговые платежи за … принятое в лизинг имущество…». То есть в данном пункте речь идет о любом имуществе, которое может быть предметом лизинговых отношений, а не только об «амортизируемом имуществе» или «основных средствах».
Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предметом лизинга могут быть любые непотребля-емые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, со-оружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое иму-щество.

Кроме того, в качестве самостоятельного основания признания данных расходов можно использовать нормы пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, согласно которым к прочим расхо-дам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Применительно к «классической» арендной плате финансовые и судебные органы высказывались как «за» (см., например, Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/2/155, Постановления ФАС Московского округа от 27.05.2011 N КА-А40/3538-11-2 по делу N А40-11927/10-4-48, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2009 по делу N А56-6623/2008), так и «против» (см., например, Письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/390, УФНС России по г. Москве от 02.09.2005 N 20-12/62488, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-1876/2006(26791-А46-40) по делу N 22-1338/04, ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 по делу N А72-1830/07) такой позиции

Б)

Не «обращать внимания» на особенности налогового учета лизинговых операций, рассматривая данную сделку как «обычную» куплю-продажу. По сути, бухгалтерский и налоговый учет в данном случае будут максимально сближены или даже полностью идентичны (в случае совпадения даты «принятия к учету» основного средства и его «ввода в эксплуатацию»). Риски до этого момента будут исключены. 
Однако в дальнейшем налоговые органы могут предъявить претензию, что предпри-ятие должно было учитывать расходы по варианту, описанному выше. За счет чего в про-веряемых периодах, последующих за окончанием срока действия договора лизинга (в том числе превышающих трехлетний срок с момента возникновения права на расходы), они завышены.

В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в ис-числении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога про-изводится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
При этом налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), отно-сящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные ошибки (искаже-ния) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Хотелось бы обратить внимание, что в самой ст. 54 НК РФ ничего не сказано о том, что налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы в текущем периоде только по ошибкам, совершенным в течение трех лет.

Данный факт представители Минфина признали в Письме от 05.10.2010 N 03-03-06/1/627: Налоговый кодекс не ограничивает срок пересчета налоговой базы в случае вы-явления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.
В то же время финансисты (в том числе в вышеупомянутом Письме) отмечают, что в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне упла-ченного налога (в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшего из-лишнюю уплату налога) может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (см. Письмо от 04.08.2010 N 03-03-06/2/139).
На первый взгляд подобная оговорка чиновников является излишней. Ведь в анализируемой ситуации в текущем налоговом периоде производится перерасчет "про-шлой" налоговой базы, а не подается заявление о зачете или возврате. Но Минфин, со своей стороны, к фразе, содержащейся в п. 7 ст. 78 НК РФ, добавил (см. Письма N N 03-03-06/1/627 и 03-03-06/2/139), что сумма излишне уплаченного налога может возникнуть вследствие перерасчета налоговой базы.
Справедливость данного уточнения очевидна. А раз так, то положения п. 1 ст. 54 НК РФ нельзя рассматривать в отрыве от ограничения по сроку, установленному п. 7 ст. 78 НК РФ для подачи заявления о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога.
Видимо, по этой причине в разъяснениях по данному вопросу, датированных 2016 годом, чиновники Минфина прямо говорят: выявленные в результате получения первич-ных документов в текущем отчетном (налоговом) периоде расходы, относящиеся к про-шлым налоговым (отчетным) периодам, могут быть учтены в налоговом периоде их обна-ружения при соблюдении условий, установленных ст. 54 НК РФ, с учетом положений ст. 78 НК РФ (см. Письма от 13.04.2016 N 03-03-06/2/21034, от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37152).

Что касается арбитражной практики, то, например, ФАС МО в Постановлении от 09.07.2014 N Ф05-7080/2014 по делу N А40-59026/13 решил, что НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.
Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении ФАС МО от 28.11.2013 N Ф05-13700/2013 по делу N А40-155004/12-91-681, а также Постановлениях ФАС ВСО от 03.02.2014 по делу N А78-2456/2013, ФАС ЗСО от 20.07.2015 N Ф04-21208/2015 по делу N А81-4348/2014. 

Таким образом, вероятность возникновения споров с проверяющими в случае выбо-ра этого варианта тоже достаточно высока.

В)

Наиболее безопасно (и, соответственно, максимально невыгодно) применять пер-вый вариант, но для целей налогообложения расходы в виде лизинговых платежей не учитывать.

Г)

Если в учетной политике налогоплательщика лизинговые платежи поименованы в качестве прямых расходов, то это будет, на мой взгляд, наиболее оптимальное (в части соотношения «риски-потери») решение проблемы.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осу-ществленные в течение отчетного (налогового) периода, разделяются на прямые и кос-венные. Перечень прямых расходов не установлен, его налогоплательщик самостоятель-но определяет в учетной политике для целей налогообложения.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, следующие: материальные затраты (определяемые в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ); расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), расходы на обязательное пенсионное страхование, обязательное соци-альное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые используются при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным относятся все иные расходы, за исключением внереализационных (определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ), понесенные в течение отчетного (нало-гового) периода.
При этом согласно пункту 2 статьи 318 Кодекса сумма косвенных расходов на произ-водство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объ-еме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего пе-риода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответ-ствии со статьей 319 Кодекса.

По мнению Минфина России, отнесение налогоплательщиком расходов к прямым или косвенным должно быть экономически обоснованно (см., например, Письма Минфина России от 19.05.2014 N 03-03-РЗ/23603, от 30.08.2013 N 03-03-06/1/35755, от 07.12.2012 N 03-03-06/1/636).
ФНС России и УФНС России по г. Москве придерживаются аналогичной точки зре-ния, указывая также, что выбор организацией метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть обоснован технологическим процессом (см., например, Письма ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, от 28.12.2010 N ШС-37-3/18723@, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.09.2012 N 16-15/082396@).
Арбитражи придерживаются такого же подхода (см., например, Постановления Ар-битражного суда Западно-Сибирского округа от 25.11.2015 N Ф04-25087/2015 по делу N А27-11037/2014, Северо-Кавказского округа от 10.03.2015 N Ф08-618/2015 по делу N А32-402/2014, Уральского округа от 28.08.2015 N Ф09-5678/15 по делу N А76-21252/2014, По-волжского округа от 28.01.2015 N Ф06-18543/2013, Ф06-19895/2013, Ф06-19104/2013 по делу N А55-4387/2014, Центрального округа от 04.08.2014 по делу N А36-4628/2013, Мос-ковского округа от 29.01.2014 N Ф05-16475/2013 по делу N А40-150130/12-140-1084).

В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.05.2016 N Ф04-1219/2016 по делу N А27-10958/2015 (оставленном в силе Определением Верховно-го Суда РФ от 13.09.2016 N 304-КГ16-11024) был сделан следующий вывод:

«…налогоплательщиком затраты, которые по сути непосредственно связаны с добычей угля (расходы, понесенные налогоплательщиком по договору подряда и договору аренды, заключенным с ОАО "ОУК "Южкузбассуголь"), учтены при исчислении налога на прибыль орга-низаций в составе косвенных расходов единовременно, без распределения их на остатки го-товой продукции на складе, на отгруженную и реализованную продукцию, что является нару-шением пункта 1 статьи 252, пунктов 1 и 2 статьи 318 и пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации…
…Глава 25 названного Кодекса не содержит прямых положений, ограничивающих налого-плательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным расходам.
Однако из положений статей 252, 318, 319 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным.
Более того, в статье 318 Налогового кодекса Российской Федерации отражена прямая норма, предусматривающая включение в состав прямых расходов именно тех расходов, кото-рые связаны с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Это означает, что механизм распределения затрат на производство и реализацию дол-жен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим про-цессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
На основании изложенного налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), экономически обосновав указанное решение.
Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, Кодекс не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)…
...Таким образом, поскольку понесенные Обществом расходы на выполнение работ по до-быче угля подрядной организацией, на аренду оборудования непосредственно связаны с основ-ным видом деятельности налогоплательщика - добычей угля, то в силу положений статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик должен был учесть их в со-ставе прямых расходов…».


По моему мнению, в данной ситуации оптимальнее заключать не договор лизинга, а договор купли-продажи с рассрочкой платежа (на таких же финансовых условиях, кото-рые предусмотрены действующим договором). Это позволило бы избежать неопределен-ности налоговых последствий и исключить налоговые риски. 



Фрадкин В.Д., налоговый консультант ГК «Фабер Лекс»


Рейтинг статьи:  
Рейтинг:

Комментарии:

Ваше имя:
Комментарий:
Введите, пожалуйста, код:




КУРС ВАЛЮТ   
USD ЦБ, 26/06 59,65
EUR ЦБ, 26/06 66,67

www.faberlex.ru

© 1997-2017 группа компаний "Фабер Лекс"

Карта сайта

Адрес: 350049, г.Краснодар, ул. Красных Партизан, 144/2

mail@faberlex.ru

Заказать звонок